Gebruikelijk loon DGA: wat is reëel/verdedigbaar?

Gebruikelijk loon betekent: als jij (of je fiscale partner) een aanmerkelijk belang hebt en je arbeid verricht voor de vennootschap, dan moet je een loon verantwoorden dat ‘normaal is voor het niveau en de duur van je arbeid.’

1) Eerst bepalen: val je onder de gebruikelijkloonregeling?

Je zit in de ‘gebruikelijk loon’-sfeer als je:

werknemer bent in een vennootschap/coöperatie, én
jij (of je partner) aanmerkelijk belang hebt, én
je arbeid verricht voor dat lichaam.

Let op bij managementstructuren: ook bij werken via een (persoonlijke) holding/management-BV kan art. 12a in beeld komen; het gaat om de feiten/arbeid en de AB-positie.

2) De 3-traps minimumtoets: wanneer is je loon ‘verdedigbaar’?

Volgens de Belastingdienst moet het gebruikelijk loon minimaal het hoogste zijn van:

Loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking (marktvergelijking)
Loon van de meestverdienende werknemer bij de vennootschap óf bij een verbonden vennootschap
Het wettelijke minimumbedrag

Verdedigbaar in de praktijk = je kunt onderbouwen waarom jij uitkomt op:

óf een marktconform loon (stap 1),
óf (als die hoger is) het hoogste loon binnen de club/verbonden lichamen (stap 2),
en in elk geval niet onder het jaarlijkse minimumbedrag (stap 3).

3) ‘Meestverdienende werknemer’: de veelgemaakte denkfout

Een belangrijk beleidsmatig anker: de Kennisgroep Belastingdienst heeft expliciet bevestigd dat bij de toets ‘meestverdienende werknemer’ het niet uitmaakt of die werknemer óók een aanmerkelijk belang heeft.

Daarna blijft wel ruimte om via de tegenbewijsregeling aannemelijk te maken dat het loon moet aansluiten bij de meest vergelijkbare dienstbetrekking.

Praktische tip: als je je loon verdedigt via ‘meest vergelijkbare dienstbetrekking’, documenteer dan waarom die vergelijking klopt (functie, verantwoordelijkheden, uren, marktdata).

4) Checklist onderbouwing: wat leg je vast voor een ‘audit-proof’ dossier?

Maak (liefst jaarlijks) een korte gebruikelijk-loon memo met bijlagen:

A. Functie & arbeid

Functietitel / rol (directie, sales, finance, IT, etc.)
Takenpakket + beslisbevoegdheden
Ureninschatting (per week/maand) en seizoenspieken

B. Vergelijking (stap 1)

2–3 marktbronnen/benchmarks (vacatures, salarisonderzoek, branchedata)
Waarom dit de ‘meest vergelijkbare dienstbetrekking’ is

C. Interne vergelijking (stap 2)

Wie is de meestverdienende werknemer (incl. verbonden vennootschappen)?
Verschillen in functie/schaarste/scope

D. Conclusie

Uitkomst per stap (1/2/3) en waarom jouw loon het hoogste volgt

5) Valkuilen: hier gaat het vaak mis

A) ‘Schuiven’ met loon naar eindheffingsloon / WKR

Als je loon omzet in eindheffingsloon (bijv. om “goedkoper” te belonen), kan dat botsen met art. 12a: eindheffingsloon telt niet automatisch mee voor het gebruikelijk loon.

B) Privé-uitgaven op de BV

In controles zie je vaak een combinatie van correcties: gebruikelijk loon + privégebruik auto + door de BV betaalde privé-uitgaven.

6) Jurisprudentie

Een klassiek rechtspraak hierover is HR 17 september 2004. In de kern gaat het om de onderbouwing: bij discussie over ‘wat is gebruikelijk?’ moet duidelijk zijn waarop de vaststelling steunt.

7) Extra zekerheid: vooroverleg

Wil je vooraf zekerheid bij een afwijkende situatie of groepsstructuur? De Belastingdienst publiceert een checklist voor vooroverleg met de minimale info die je moet aanleveren.

Twijfel je welke route past bij jouw situatie?

Plan je BV-check en krijg concreet advies over timing, route en aandachtspunten.

CTA: Plan BV-check

Terug naar: Eenmanszaak omzetten naar BV